Курсовые разницы кредиторская задолженность

Статья на тему: "Курсовые разницы кредиторская задолженность" написанная понятным языком. Поскольку каждый конкретный случай уникальный, то у вас могут возникнуть дополнительные вопросы. Их вы всегда можете задать дежурному специалисту.

Как вести учет курсовых разниц

Из учетной терминологии было исключено понятие «суммовой разницы». Все попадавшие под это определение операции стали именоваться курсовыми разницами. Это значительно упростило ведение учета и способствовало сближению требований в бухгалтерском виде учета и налоговом.

Понятие курсовых разниц

Термин курсовой разницы собирательный, он включает в себя сведения о разнице в стоимости одного объекта, возникающей в связи с оценкой в разных валютах. Если актив приобретался по цене, установленной в иностранной валюте, то в учете сделка купли-продажи отражается в рублевом эквиваленте.

Перевод в национальные валютные знаки осуществляется по курсу, утвержденному ЦБ РФ на дату исполнения имеющегося обязательства. До момента фактического принятия объекта к учету может пройти время, за которое величина курса будет обновлена. Разница между пересчитанными на рубли стоимостными оценками на момент возникновения обязательств и день постановки актива на баланс будет считаться курсовой.

СПРАВОЧНО! Использование термина курсовых разниц характерно для компаний, осуществляющих экспортно-импортную деятельность.

Возникновение разницы в стоимостной оценке присуще не все операциям. Это явление имеет место только при колебаниях цены рубля. Цена рублевых денежных знаков по отношению к другим валютам оказывает прямое воздействие на учетную цену. Пересчет надо производить обязательно для всех типов активов, которые приобретаются или реализуются в инвалюте. Норма закреплена ст. 271 и 272 НК РФ.

Когда возникают курсовые разницы

Курсовая разница может образовываться в результате произведенной переоценки валютных ценностей, в том числе на банковских счетах. Причиной этих манипуляций может стать изменение официального рублевого курса. Полученная величина курсовой разницы может быть:

  • положительной, если наблюдается рост стоимостной оценки по объектам, числящимся на активных счетах (для категории пассивных счетов условие обратное – снижение курса);
  • отрицательной при снижении курса в отношении объектов, по которым учет ведется на активных счетах (для группы пассивных счетов ориентироваться надо на рост курса).

Факт пересчета стоимостной оценки актива в рублевый эквивалент может быть произведен с привязкой к одной из дат:

  • зачисление денег в иностранной валюте на банковский счет;
  • списание ресурсов с валютного банковского счета;
  • поступление наличности в виде инвалюты в кассу организации;
  • признание доходных поступлений, выраженных в иностранной валюте;
  • факт признания издержек, исчисляемых в иностранных денежных знаках;
  • отражение в учете затрат, направленных на покупку МПЗ;
  • признание расходов по полученной услуге;
  • момент утверждения руководством компании авансового отчета сотрудника, в котором имеются сведения об издержках в инвалюте;
  • погашение векселя в иностранной валюте.

О появлении курсовых разниц не идет речь, если был сделан перевод в качестве полной предоплаты (или получен аванс в размере 100%). Норма пояснена в Письме Минфина от 22.06.2015 г. под № 03-03-06/1/35865. Нет необходимости вычислять разницу между колебаниями курса валют в ситуации с выдаваемыми или получаемыми задатками.

Отражение курсовых разниц по правилам бухгалтерского и налогового учета

В бухгалтерском учете сумма курсовых разниц показывается в составе прочих доходных поступлений или прочих издержек. Для этого предназначен счет 91. Исключение делается для показателя курсовой разницы, возникновение которого обусловлено произведенными расчетами с учредителями и переоценкой ресурсной базы, используемой за пределами РФ. В этом случае в учетных данных составляются корреспонденции не с 91, а с 83 счетом.

При осуществлении записей по курсовым разницам в учете необходимо ориентироваться на ПБУ 3/2006. Исходное значение для выведения значения курсовых колебаний представлено курсом валюты на дату осуществленного платежа. Задолженность перед поставщиками должна подвергаться переоценке на момент ее погашения. Если долг переходит на следующий месяц, то его надо пересчитать в рублевый эквивалент при закрытии месяца по состоянию на его последний день.

В налоговом учете все образовавшиеся курсовые разницы должны быть причислены к внереализационным доходам или издержкам. Пересчет этого показателя с его дальнейшим отражением в учетных данных осуществляется по мере реализации хозяйственных операций или по состоянию на последние сутки отчетного интервала (месяца). Для активов, хранящихся на банковских валютных счетах, пересчет стоимостной оценки должен производиться в каждом случае появления курсовых колебаний, фиксируемых ЦБ РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расчет показателя курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете производится по общим правилам.

В налоговом учете внереализационные доходные поступления в сумме курсовых разниц появляются при дооценке активов (товаров, требований к контрагентам), выраженных в иностранных валютах (п. 11 ст. 250 НК РФ). Второй источник формирования доходов – уменьшение обязательств, исчисляемых в инвалюте. Возникновение внереализационных затрат обусловлено уценкой активов и наращиванием доли обязательств (п. 1. ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы должны показываться в декларационных формах налоговой отчетности. При подсчете налогооблагаемой суммы по НДС с привязкой к дате отгрузки товаров (если расчет за них ведется в иностранной валюте) перевод стоимости в рублевый эквивалент должен осуществляться по курсу ЦБ РФ. Значение курса берется то, которое зафиксировано на момент фактической выгрузки товаров на объекте получателя. На день поступления платежа за поставленную продукцию переоценка законодательством не предусмотрена. В итоге курсовые разницы в целях налогообложения НДС не образуются. Величина курсовых разниц существенна для налога на прибыль.

ВАЖНО! Курсовые разницы не показываются в декларации по НДС, но обязательно отражаются в декларации по прибыли в категории внереализационного типа доходов и издержек.

Проводки

Типовые корреспонденции представлены двумя вариантами: с дебетованием (при отрицательной разнице) или кредитованием (при положительной разнице) счета 91. В паре с ним могут быть записаны счета 50, 52, 57, 55, 58, 76, 67, 62, 60, 66. При наличии средств у компании на валютном счете необходимо производить переоценку ресурсов при каждом изменении курса валют ЦБ РФ. Примеры отражения таких операций в учете:

  1. Произошло увеличение курса, которое повлекло рост значения рублевого эквивалента валютных денег на счетах. Для компании возникшая разница признается доходом. В бухгалтерском учете делается запись между дебетом 52 и кредитом 91.1. При условии, что деньги были в наличной форме и находились на момент переоценки в кассе, дебетовать надо не 52, а 50 счет.
  2. Колебания курса валют в меньшую сторону стали причиной уменьшения показателя валютных средств в пересчете на рубли. У предприятия возник на разницу стоимостной оценки расход, который показывается проводкой Д91.2–К52. Если иностранная валюта находилась не на банковских счетах, а в кассе организации, то корреспонденция будет иметь вид Д91.2–К50.

В отношении приобретаемых за валюту материалов, основных средств и других имущественных активов стоимость фиксируется на дату принятия объекта к учету. Для отражения в бухгалтерских записях используется курс ЦБ, действовавший в день постановки имущества на баланс. Изменения стоимости активов в связи с валютными колебаниями законодательством не предусмотрены (п. 9 ПБУ 3/2006). Но переоценка будет затрагивать непогашенные обязательства покупателя перед поставщиком:

  • Д91.2 – К60, если образовалась до момента оплаты отрицательная величина курсовой разницы;
  • Д60 – К91.1 – в расчетах с поставщиком было зафиксировано появление положительной курсовой разницы.
Читайте так же:  Удержание из заработной платы бюджетный учет

Мероприятия по приобретению валюты, сопряженные с формированием курсовых разниц, показываются в учете такими корреспонденциями:

  • Д57 – К51 – произошло перечисление средств, выделенных для покупки иностранной валюты;
  • Д52 – К57 – валютные ресурсы были конвертированы и поступили на расчетный счет компании;
  • Д57 – К91.1 – на основании справки-расчета отражена положительная курсовая разница;
  • Д91.2 – К57 – по данным из справки-расчета зафиксирована отрицательная курсовая разница.

Аналогичные проводки будут формироваться при операциях по продаже валюты.

Источник: http://assistentus.ru/buhuchet/kursovyh-raznic/

Курсовые разницы кредиторская задолженность

Российский бухгалтер, N 9, 2012 год

Ольга Берг, эксперт журнала



При расчетах в иностранной валюте следует руководствоваться положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006 ред. от 24 декабря 2010 года). В тех ситуациях, когда цена в контракте установлена в иностранной валюте или условных денежных единицах, а расчеты производятся в рублях, в учете возникает не суммовая, а курсовая разница.

Цены установлены в валюте, расчеты производятся в рублях

1. Курсовые разницы при реализации товаров (работ, услуг)

— 26 руб./USD — на дату отгрузки;

— 25,8 руб./USD — на 28 февраля 2011 года;

— 26,2 руб./USD — на дату оплаты.

В момент отгрузки были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 15340 руб. (590 USD х 26 руб./USD) — отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 2340 руб. (90 USD х 26 руб./USD) — начислен НДС в бюджет.

28 февраля 2011 года задолженность пересчитана по текущему курсу:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62

— 118 руб. (590 EUR х (26 руб./USD — 25,8 руб/USD)) — отражена отрицательная курсовая разница.

Поскольку в налоговом учете 2 февраля 2011 года задолженность покупателя не пересчитывается, возникает отложенный налоговый доход — 23,6 руб. (118 руб. х 20%).

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 23,6 руб. — начислен отложенный налоговый доход.

При получении оплаты от покупателя в учете сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 15458 руб. (590 USD х 26,2 руб./USD) — отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 236 руб. (590 USD х (26,2 руб./USD — 25,8 руб./USD) — отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете положительная суммовая разница составила 118 руб. (590 USD х (26,2 руб./USD — 26 руб./USD)). Поэтому были сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

— 28,32 руб. — погашен отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 18 руб. ((15458 — 15340) х 18%/118%) — начислен НДС с суммовой разницы по данным налогового учета.

Если курс иностранной валюты или условной денежной единицы на дату оплаты товара окажется ниже, чем на дату его отгрузки, то покупатель перечислит сумму меньше той выручки, которая отражена в учете у продавца. Но в отличие от противоположной ситуации у продавца нет права уменьшить начисленный НДС на величину налога, входящего в состав такой отрицательно суммовой разницы (по данным налогового учета).

Такие разъяснения содержатся, в частности, в письме Минфина России от 19 декабря 2005 года N 03-04-15/116, а также в письме УФНС России по г.Москве от 11 декабря 2008 года N 19-11/115219. Объясняется это тем, что статья 162 Налогового кодекса РФ предполагает только увеличение, но никак не уменьшение налоговой базы при поступлении оплаты от покупателя.

Возразить на такой вывод можно следующее. Согласно пункту 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ, определяя налоговую базу по НДС, надо брать выручку, рассчитанную исходя из всех доходов, связанных с оплатой товаров. А поскольку отрицательная суммовая разница, возникшая в налоговом учете, уменьшает доход, с суммы этой разницы НДС в бюджет уплачиваться не должен. По мнению автора, доказать правоту такого подхода можно в арбитражном суде. В принципе уже есть подобные решения федеральных арбитров (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 8 июня 2009 года N А32-14660/2008-59/250, определение ВАС РФ от 17 сентября 2009 года N ВАС-11339/09, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 января 2008 года N Ф04-316/2008(807-А27-34), постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12 мая 2009 года N А42-3628/2008, постановление ФАС Поволжского округа от 13 мая 2009 года N А12-11720/2008 и др.).

ПРИМЕР

Используем условия предыдущего примера. Но предположим, что на дату оплаты курс доллара США составил не 26,2 руб./USD, а 25,7 руб./USD.

В момент отгрузки были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 15340 руб. (590 USD х 26 руб./USD) — отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 2340 руб. (90 USD х 26 руб./USD) — начислен НДС в бюджет.

28 февраля 2011 года задолженность пересчитана по текущему курсу:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62

— 118 руб. (590 EUR х (26 руб./USD — 25,8 руб./USD)) — отражена отрицательная курсовая разница.

28 февраля 2011 года сделана следующая запись:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 23,6 руб. — начислен отложенный налоговый доход.

При получении оплаты от покупателя в учете бухгалтер сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 15163 руб. (590 USD х 25,7 руб./USD) — отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 59 руб. (590 USD х (25,8 руб./USD — 25,7 руб./USD) — отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете положительная суммовая разница составила 177 руб. (590 USD х (26 руб./USD — 25,7 руб./USD)). Поэтому была сделана такая запись:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

— 23,6 руб. — погашен отложенный налоговый актив.

По мнению Минфина России, уменьшать НДС, начисленный в момент отгрузки, ООО «Иван да Марья» не вправе. Однако, по мнению автора, продавец имеет право сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 27 руб. ((15340-15163) х 18%/118%) — сторнирован начисленный в момент отгрузки НДС, приходящийся на отрицательную суммовую разницу по данным налогового учета.

2. Курсовые разницы при покупке товаров (работ, услуг)

В феврале 2011 года ООО «Ландыш» приобрело партию товара, стоимость которой выражена в евро. Цена партии — 1062 евро (в том числе НДС — 162 EUR). Товары были оплачены в марте 2011 года.

Условный курс евро составил:

— 44 руб./EUR — на дату оприходования товаров;

— 44,5 руб./EUR — на 28 февраля 2011 года;

— 44,4 руб./EUR — на дату оплаты.

В момент оприходования товаров в бухгалтерском учете ООО «Ландыш» были сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 41

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.

Читайте так же:  Могут ли приставы снимать деньги с алиментов

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902371810

Разберемся с курсовыми разницами

Т. Аверина, ведущий эксперт ПБ

Если фирма купила оборудование, стоимость которого выражена в иностранной валюте, или получила выручку на валютный счет – это приведет к образованию курсовых разниц. Нюансы их учета пояснили сотрудники финансового ведомства.

Компании порой указывают в договоре суммы в иностранной валюте, в то время как бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций нужно вести в рублях (п. 1 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Поэтому бухгалтер может столкнуться с курсовыми разницами. Об особенностях их учета и пойдет речь.

Найдем отличия

Многие путают курсовые разницы с суммовыми. Грешат этим и налоговые инспекторы. В качестве примера можно привести разбирательство в Федеральном арбитражном суде Дальневосточного округа между контролерами и фирмой (постановление от 22 февраля 2006 г. по делу № Ф03-А51/ 05-2/4784). В ходе судебного процесса арбитры сформулировали, в чем заключаются основные отличия курсовых разниц от суммовых.

Во-первых, при определении курсовых разниц принимают установленные государством курсы котировок иностранных валют к рублю, а по суммовым разницам – курсы и валюты, установленные договором. Во-вторых, курсовые разницы определяют ежемесячно до завершения расчетов (или по состоянию на отчетную дату), а суммовые, как правило, – по окончании расчетов. Еще одним отличием курсовых и суммовых разниц является то, что возникающие курсовые разницы относятся к валютным операциям, а суммовые – нет.

Чтобы до конца разобраться в данном вопросе, приведем такой пример. В договоре цена товара выражена в иностранной валюте, а покупатель оплачивает его в рублях. В данном случае образуется суммовая разница. Курсовая появится, если клиент должен расплатиться за товар валютой.

Бухгалтерские правила

Понятие и порядок отражения курсовых разниц приведены в ПБУ 3/2000. Так, пересчет остатка денежных средств на валютном счете и в кассе организации, сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, которые будут погашены в иностранной валюте, делают на дату совершения операции (дату оплаты), а также на дату составления отчетности (п. 7, 11 ПБУ 3/2000). Напомним, что, согласно пункту 48 ПБУ 4/99, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.

На валютный счет ООО «Айсберг» поступило 3000 долл. США. Эта сумма – аванс, полученный от иностранного покупателя под предстоящую поставку продукции.

Официальный курс доллара США на дату поступления валюты составил 27,1 руб./USD.

Бухгалтер «Айсберга» сделал проводку:

Дебет 52 Кредит 62

– 81 300 руб. (3000 USD x 27,1 руб./USD) – получен аванс под предстоящую поставку продукции.

До конца отчетного периода никаких других операций по валютному счету не было. В последний день отчетного периода курс доллара США составил 27,2 руб./USD. По состоянию на эту дату должны быть переоценены и остаток средств на валютном счете, и кредиторская задолженность в иностранной валюте.

При переоценке средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница, так как курс валюты вырос и рублевый эквивалент принадлежащих «Айсбергу» 3000 долл. США увеличился. Положительная курсовая разница составит 300 руб. ((27,2 руб./USD – 27,1 руб./ USD) ) 3000 USD).

При переоценке кредиторской задолженности возникает отрицательная курсовая разница. Курс валюты вырос, но пропорционально ему увеличился и рублевый эквивалент задолженности «Айсберга» перед иностранным партнером. Отрицательная курсовая разница составит 300 руб. ((27,2 руб./USD – 27,1 руб./USD) ) 3000 USD).

Бухгалтер «Айсберга» сделал проводки:

Дебет 52 Кредит 91-1

– 300 руб. – отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 Кредит 62

– 300 руб. – отражена отрицательная курсовая разница.

Основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы принимаются к учету в рублевой оценке по курсу на дату оприходования. В дальнейшем пересчет стоимости такого имущества не делают (п. 9, 10 ПБУ 3/2000).

Курсовые разницы относятся к внереализационным доходам и расходам (п. 8 ПБУ 9/99, п. 12 ПБУ 10/99). Их отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Налоговый учет

Курсовые разницы повлияют на расчет налога на прибыль. Так, в состав внереализационных доходов входят положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые образовались в случае покупки (продажи) иностранной валюты (п. 2 ст. 250 НК РФ). Также налоговую прибыль увеличивают положительные курсовые разницы, возникшие от переоценки стоимости имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте (п. 11 ст. 250 НК РФ). Курсовые разницы поименованы и во внереализационных расходах (подп. 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Фирмы, которые определяют налог на прибыль по методу начисления, отражают курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности исходя из наиболее ранней даты (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ):

  • дня совершения операции в иностранной валюте (например, перечисления средств поставщику);
  • последнего дня отчетного периода.

Разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса, установленного Банком России, отражают в день перехода права собственности на иностранную валюту (подп. 10 п. 4 ст. 271, подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если фирма выбрала кассовый метод учета доходов, она отражает доходы после их фактического поступления, а расходы – после оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ). Следовательно, у таких компаний не возникает курсовых разниц. Однако, если предприятие, к примеру, имеет остаток средств на валютном счете, нужно сделать пересчет на отчетную дату и учесть курсовую разницу (письмо Минфина России от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/61).

Проблемы «упрощенцев»

Фирмы на УСН практически избавлены от обязанности вести бухгалтерский учет. Правда, они должны вести бухучет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Поэтому с курсовыми разницами они столкнуться, например, приобретая машины, оборудование и т. п. за валюту.

Анализ писем финансового и налогового ведомств показывает, что в основном вопросы вызывает ситуация, когда фирма на «упрощенке» берет в банке валютный кредит. В день оформления обязательства курс валюты был один, когда пришло время отдавать деньги, курс изменился. Нужно ли в данном случае «упрощенцу» определять величину курсовой разницы, и повлияет ли она на сумму единого налога?

Столичные инспекторы считают, что курсовые разницы при получении валютного кредита учитывать не нужно. Свою точку зрения контролеры основывают на том, что «упрощенцы» не ведут бухгалтерский учет и не обязаны переоценивать обязательства, выраженные в иностранной валюте. Об этом говорится в письмах УМНС по г. Москве от 7 декабря 2004 г. № 21-09/78858 и от 3 февраля 2005 г. № 18-11/3/06882.

Минфин занимает противоположную позицию. Сотрудники финансового ведомства напоминают, что предприятия на УСН учитывают, в частности, внереализационные доходы, определяемые по правилам статьи 250 Налогового кодекса. В пункте 11 этой статьи поименованы доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей и обязательств. Следовательно, положительная курсовая разница увеличивает базу по единому налогу. Об этом сообщается в письме Минфина России от 5 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/45. Аналогичная точка зрения отражена в письме финансового ведомства от 30 марта 2006 г. № 03-11-04/3/179. В этом послании чиновники отметили, что с 1 января 2006 года фирмы на «упрощенке» вправе уменьшить доходы на суммы отрицательной курсовой разницы (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Читайте так же:  Алименты после смерти взыскателя

Также в письме № 03-11-04/3/179 финансисты пояснили, нужно ли учитывать при расчете единого налога курсовые разницы, возникшие при переоценке сумм начисленных процентов по валютному кредиту. На этот вопрос сотрудники Минфина ответили положительно, хотя «упрощенцы» признают расходы в день оплаты. В отношении процентов по заемным средствам этот порядок четко прописан в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса. Следовательно, при перечислении процентов курсовая разница не образуется вовсе.

Курсовые разницы у «вмененщиков»

Компании, переведенные на ЕНВД, обязаны вести бухучет. На них не распространяется привилегия, которой пользуются фирмы- «упрощенцы». Поэтому «вмененщики» отражают курсовые разницы в соответствии с приведенными выше правилами.

Недавно сотрудники финансового ведомства пояснили, что, если компания занимается только «вмененным» видом деятельности, она не должна вести учет курсовой разницы в рамках общей системы налогообложения (письмо Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-11-04/3/160).

Источник: http://www.klerk.ru/buh/articles/51208/

Каковы отличия курсовой и суммовой разниц

Фирмы, заключающие договоры с зарубежными партнерами, не могут обойтись без расчетов в валюте. В то же время российское законодательство предписывает ведение учета и отчетности в рублях. Расчеты по заключенным валютным договорам подлежат пересчету в соответствии с валютным курсом, с колебаниями которого связаны курсовые разницы. Несмотря на значительные изменения законодательства в этой сфере, термин «курсовые разницы» и выражение «суммовые разницы» до сих пор встречаются в экономической литературе. Идентичны ли эти понятия? Как вести по ним бухгалтерский и налоговый учет? Попробуем разобраться.

Курсовые или суммовые?

Сразу скажем, что с 2015 года существующее в НК РФ понятие «суммовые разницы» из него исключено. Это сделано в целях сближения бухгалтерского и налогового учета. Тем не менее упоминание суммовых разниц может иметь место, если речь идет о расчетах до указанного периода.

Суммовые разницы были связаны с ситуацией, когда в договоре указывался валютный (у.е.) эквивалент задолженности, а рассчитывались стороны в рублях с целью снижения экономических потерь в условиях инфляции. Ст. 317 ГК РФ предусматривает такую возможность. О курсовых разницах речь шла, когда стороны устанавливали и сумму задолженности, и сумму оплаты в валюте иного государства.

В учете операции должны быть зафиксированы в рублях, вне зависимости от того, в какой валютной единице они производились фактически (ПБУ 3/2006 п. 4). Ко всем возникающим при этом учетным расхождениям сумм в настоящее время применяется единый термин «курсовая разница».

Как учитывать курсовые разницы

Курс пересчета активов и обязательств организации может определяться (ПБУ 3/2006 п. 5):

  • Центробанком;
  • соглашением сторон сделки;
  • отдельным законодательным актом.

В ходе осуществления хозяйственной деятельности необходимость определить курс может возникнуть:

  • на дату принятия к учету материальных ценностей;
  • на дату оплаты;
  • на дату утверждения расходов подотчетного лица (авансового отчета);
  • на отчетную дату.

К примеру, при пересчете сальдо валютного счета на отчетную дату по сравнению с предыдущей отчетной датой возникает курсовая разница.

Курс валюты может снижаться и повышаться, соответственно, и курсовая разница может быть положительной и отрицательной. Полученные за счет колебания курса суммы могут давать фирме дополнительный доход либо уменьшать его. В БУ на счете 91 по кредиту отражают положительные разницы, а по дебету – отрицательные и результат валютных операций в целом, влияющий на общий финансовый результат.

В текущем учете используются стандартные балансовые счета: 52, 50, 71, 55, 57, 60, 62 и пр. – в зависимости от характера хозяйственных операций.

Внимание! На финансовый результат не влияют курсовые разницы по вкладам в учредителей в уставный (складочный) капитал. Они возникают в промежутке между зафиксированным решением о взносе в УК и фактической оплатой. Разницы включаются в добавочный капитал (ПБУ 3/2006 п. 14).

Авансы, как полученные, так и выданные, учитываются на дату получения, и в дальнейшем их не переоценивают (ПБУ 3/2006 п.9 и 7). Налоговый учет курсовых разниц полностью идентичен бухгалтерскому. При расчете налога на прибыль они включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов (НК РФ, ст. 250-11, 265-1 п. 5).

Далее приведем примеры расчета и учета курсовых разниц. Все данные взяты условно.

Пример учета курсовой разницы при приобретении и переоценке валюты

Фирма приобрела 2000 долл. Курс валюты на момент приобретения — 63 руб./долл. В конце месяца сумма была переоценена в учете по курсу на дату переоценки 65 руб./ долл. Дт 52 Кт 57 126000 руб. (2000*63) — покупка валюты. 2000*65 = 130000 руб. 130000-126000 = 4000 руб. Дт 52 Кт 91/1 — 4000 руб. — курсовая разница по валютному счету отнесена в доходы.

Пример учета курсовой разницы при расчетах с авансом

Общая сумма поставки ТМЦ составляет 3000 долл. Оплата, согласно договору, осуществляется по курсу ЦБ. Организация сначала перечислила аванс в размере 1000 долл., курс доллара в день оплаты составлял 62 руб./долл. В день оприходования товара курс доллара составил 63 руб./долл. Дт 60 Кт 51 — 62000 руб. — перечислен аванс (1000*62).

На день оприходования товара проводки:

  • Дт 10 Кт 60 — 62000 руб. — на часть материалов, покрытых авансом.
  • Дт 10 Кт 60 — 126000 руб. (2000*63) — на оставшуюся часть ТМЦ.

Или, если аналитический учет не требует детализации, общая проводка: 62000+126000= 188000 руб., Дт 10 Кт 60 — 188000 руб.

Если при расчетах за ТМЦ возникает курсовая разница, ее отражают проводкой Дт 91 (60) Кт 60 (91) — по аналогии с переоценкой валюты (см. пример выше).

Пример включения курсовой разницы в добавочный капитал

Учредитель принял решение внести в УК 1000 долларов. В соглашении с учредителем для пересчета указан официальный курс ЦБ. На момент подписания он составлял 62 руб. за доллар. УК российской организации должен быть зафиксирован в рублях (ст. 317 ГК РФ), Дт 75 Кт 80 — 62000 руб.

В момент внесения оплаты на валютный счет курс доллара составил 63 руб. за доллар. Проводка — Дт 52 Кт 75 — 63000 руб. Относим положительную курсовую разницу на добавочный капитал: 63000-62000 = 1000 руб., Дт 75 Кт 83 — 1000 руб.

Источник: http://assistentus.ru/buhuchet/kakovy-otlichiya-kursovoj-i-summovoj-raznic/

Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете положительные и отрицательные курсовые разницы

В бухгалтерском учете курсовые разницы учитывают в прочих доходах или в прочих расходах. Но есть исключения из этого правила. Например, курсовые разницы по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный капитал относят на увеличение или уменьшение добавочного капитала.

В налоговом учете курсовые разницы отражают в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов, но есть случаи, когда курсовые разницы не учитываются в целях налогообложения.

Что такое курсовая разница и когда она возникает

Под курсовой разницей, как правило, понимают сумму, на которую в связи с изменением курса валюты увеличивается или уменьшается рублевая оценка (п. п. 1, 3 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) :

  • остатков валюты на валютном счете (в кассе);
  • требований и обязательств, величина которых установлена в иностранной валюте, в том числе в случаях, когда расчеты фактически осуществляются в рублях (по договорам в условных денежных единицах (у. е.)).
Читайте так же:  Суть дебиторской задолженности

Разницу в курсах, возникающую вследствие отклонения фактического курса покупки или продажи иностранной валюты от официального курса этой валюты, установленного Банком России на дату покупки или продажи, определяют и учитывают по другим правилам.

Требованиями и обязательствами, при переоценке которых возникает курсовая разница в бухгалтерском и налоговом учете, в частности, являются (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) :

  • дебиторская задолженность за переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги и т.п.);
  • кредиторская задолженность за полученные товары (принятые работы, услуги и т.п.);
  • предоставленные займы;
  • полученные займы.
  • Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете переоценивать не нужно:
  • полученную и выданную предоплату (авансы, задатки), в том числе денежные документы (п. 10 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ) ;
  • требования, которые вы приобрели у третьих лиц (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006, Письма Минфина России от 16.03.2018 N 03-03-06/1/16274, от 31.08.2017 N 03-03-06/2/56033) .

Курсовые разницы рассчитывают и начисляют на даты пересчетов в рубли валюты, требований или обязательств, проводимых после принятия их к учету.

В бухгалтерском учете курсовые разницы рассчитывайте на следующие даты (п. п. 7, 11 ПБУ 3/2006) :

  • на отчетные даты;
  • на дату исполнения обязательства по оплате, в том числе частичного.
  • В налоговом учете курсовые разницы определяйте (пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ) :
  • на последнее число текущего месяца;
  • на дату погашения требования или обязательства, в том числе частичного.

Курсовые разницы в зависимости от их влияния на финансовый результат (добавочный капитал) и на налоговую базу по налогу на прибыль могут быть как положительными, так и отрицательными.

Положительная курсовая разница — это разница, которая приводит к увеличению финансового результата (добавочного капитала, налоговой базы по налогу на прибыль).

Так, при пересчете дебиторской задолженности и валютных средств положительная курсовая разница возникает при повышении курса иностранной валюты по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета. А при пересчете кредиторской задолженности — наоборот: положительная курсовая разница возникает при снижении курса (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ) .

Отрицательная курсовая разница возникает (п. 13 ПБУ 3/2006, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) :

  • в отношении валютных средств и дебиторской задолженности — при понижении курса иностранной валюты по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета;
  • в отношении кредиторской задолженности — при повышении курса иностранной валюты по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета.

Как рассчитать курсовую разницу

Курсовую разницу от переоценки валютных денежных средств рассчитывайте по формуле:

Курсовую разницу от переоценки дебиторской и кредиторской задолженностей, величина которых выражена в иностранной валюте (в том числе по договорам в у. е.) определяйте по формуле:

По общему правилу пересчет имущества и обязательств (требований) для определения курсовых разниц проводят по официальному курсу, установленному Банком России на дату пересчета. Однако если для пересчета обязательств или требований по договорам в у. е. самим договором установлен иной курс, то пересчет производят по такому курсу (п. п. 5, 6, 8 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ) .

Как отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете рассчитанные в установленном порядке курсовые разницы отражайте в том отчетном периоде, в котором был проведен пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства (п. 12 ПБУ 3/2006) .

Положительную курсовую разницу в общем случае учитывайте в прочих доходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») . Курсовую разницу, которая возникла при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал, относите на увеличение добавочного капитала (п. 14 ПБУ 3/2006) .

Положительную курсовую разницу отражайте проводками:

Таблица проводок
Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
Положительная курсовая разница включена в прочие доходы 50
(5 2, 58−3, 60, 62 и др. )
91-1 Бухгалтерская справка-расчет
Добавочный капитал увеличен на сумму положительной курсовой разницы, возникшей при расчете с учредителем (участником) по вкладу в уставный капитал 75-1 83 Бухгалтерская справка-расчет

Отрицательную курсовую разницу по общему правилу учитывайте в прочих расходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») . Курсовую разницу, которая возникла при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал, отнесите на уменьшение добавочного капитала (п. 14 ПБУ 3/2006) .

Отрицательные курсовые разницы отражайте такими проводками:

Таблица проводок
Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
Отрицательная курсовая разница включена в прочие расходы 91-2 50
( 52, 58-3, 60, 62 и др. )
Бухгалтерская справка-расчет
Уменьшен добавочный капитал на сумму отрицательной курсовой разницы, возникшей при расчете с учредителем (участником) по вкладу в уставный капитал 83 75-1 Бухгалтерская справка-расчет

Как отражать курсовые разницы в налоговом учете

По общему правилу в налоговом учете рассчитанные в установленном порядке курсовые разницы включают в доходы или в расходы.

Положительные курсовые разницы при расчете налога на прибыль включайте во внереализационные доходы на конец каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичного) (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) .

Отрицательные курсовые разницы при расчете налога на прибыль включайте во внереализационные расходы на конец каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичного) (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) .

Есть случаи, когда курсовые разницы не учитываются в целях налогообложения.

Так, не учитываются курсовые разницы по расходам, не принимаемым в целях налогообложения прибыли по причинам (Письма Минфина России от 18.01.2019 N 03-03-06/1/2333, от 27.05.2011 N 03-03-06/1/312, от 25.03.2011 N 03-03-06/1/170) :

  • отсутствия связи с деятельностью, направленной на получение дохода (несоответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ) ;
  • превышения нормативов (для нормируемых расходов).

В то же время курсовые разницы, возникающие по дивидендам и заемным обязательствам, учитываются при налогообложении прибыли в общем порядке (Письма Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/54636, от 25.11.2015 N 03-03-06/68538) .

Аналогично, не должны учитываться при налогообложении и курсовые разницы по некоторым доходам, не включаемым в налоговую базу. Например, не учитываются курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал (пп. 3 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ) .

Источник: http://docskey.ru/buh-uchet/raschety/16-otrazhenie-kursovoj-raznicy.html

Курсовые разницы: учет и налогообложение

Автор: Екатерина Горбачева, специалист отдела аудита Alinga Consulting Group

Ты можешь и не заметить, что у тебя все идет хорошо, но налоговая инспекция напомнит (Пьер Данинос).

В условиях экономической нестабильности компании, желая обезопасить свои средства от риска обесценения рубля, все чаще прибегают к установлению цены на свои услуги (продукцию) в валюте и условных единицах. Такая возможность — установить обязательства по оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, предусмотрена п. 2 ст. 317 ГК РФ. Однако, учитывая норму ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» о ведении бухгалтерского учета в рублях, стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Если платеж осуществляется в иностранной валюте, или же если платеж производится в рублях, в сумме эквивалентной определенной сумме иностранной валюты (далее – «условные единицы» или «у.е.»), то в бухгалтерском учете и в налоговом учете возникают курсовые разницы.

Читайте так же:  Последствия незаконного увольнения работника

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете порядок расчета и отражения курсовых разниц регулируется нормами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

В соответствии с ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., курсовые разницы возникают:

на дату совершения операции (оплата, принятие к учету, отгрузка и т. д.);

на отчетную дату.

Кроме того, согласно действующему законодательству курсовые разницы могут возникать также и по мере изменения курса валют, если организация предусмотрит такую возможность в учетной политике.

При этом согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.

Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

НДС с курсовых разниц

С 1 октября 2011 г. ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4, согласно которому налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли.

Таким образом, с возникших разниц на дату окончательной оплаты (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается. Вся разница подлежит учету для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Рассмотрим, как курсовые разницы будут отражаться в бухгалтерском у продавца и у покупателя.

Курсовые разницы у продавца

Договор купли-продажи может предусматривать условие о том, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации необходимо:

а) отразить выручку на дату перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, действующему в этот день);
б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты товара покупателем;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Пример 1

В марте отчетного года ОАО «Премьер» продало партию товара ООО «Эстель» на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1 800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа. Договором предусмотрена 50% предоплата. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Курс доллара США составил:

на дату предоплаты- 56 руб./долл. США;

на дату отгрузки товаров – 56,4 руб./долл. США;

на дату полной оплаты товаров – 56,5 руб./долл. США.

В бухгалтерском учете ОАО «Премьер» сделаны следующие записи:

Сумма, руб.

Содержание
бухгалтерской записи

В момент предоплаты

330 400 руб.
(11 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США)

Получена предоплата за товар.

50 400 руб.
(1 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США)

Начислен НДС с аванса.

В момент отгрузки

663 160 руб.
(330 400 руб. + 5 900 долл. США *56,4 руб./долл. США)

Отгружен товар покупателю.

101 160 руб.
(50 400 руб. + 900 долл. США*56,4 руб./долл. США)

Начислен НДС с отгрузки.

Зачтена сумма предоплаты.

Принят к вычету НДС с аванса.

В момент окончательной оплаты

333 350 руб.
(5 900 долл. США * 56,5 руб./долл. США)

Поступила окончательная оплата от покупателя

590 руб.
(5 900 долл. США * (56,5 руб. — 56,4 руб.))

Отражена положительная курсовая разница. При этом сумма НДС, ранее начисленная в момент отгрузки товара, не пересчитывается.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность покупателя. В учете нужно сделать бухгалтерскую запись:

Дебет 91.2 Кредит 62 — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Отрицательная курсовая разница налоговую базу по НДС также не изменяет, поэтому после поступления оплаты сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, не корректируют.

Курсовые разницы у покупателя

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что оплата приобретаемого товара производится в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу (в у.е.). В такой ситуации необходимо:

а) отразить задолженность перед поставщиком на дату получения ценностей (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
б) пересчитать в рубли кредиторскую задолженность на дату оплаты товаров;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и по курсу на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части. Курсовые разницы, возникающие при последующих расчетах с поставщиком за приобретенные товары, которые не были оплачены авансом, не изменяет стоимость принятых к учету товаров. Не влияют курсовые разницы и на сумму «входного» НДС: покупатель принимает НДС к вычету исходя из того курса условной единицы, который действовала на дату оплаты аванса (для части товаров, оплаченных авансом) и того курса условной единицы, который действовал на дату принятия к учету приобретенных ценностей (для части товаров с последующей оплатой).

Пример 2

Используя данные Примера 1, покажем, какие записи должно сделать ООО «Эстель» в бухгалтерском учете:

Сумма, руб.

Содержание
бухгалтерской записи

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a62/944066.html

Курсовые разницы кредиторская задолженность
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here